Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - zasady stosowania VAT 0%

Przesłanki te wymienione są w art. 42 ust. 1, tj. jeżeli podatnik VAT Unii Europejskiej:

– dokonał dostawy na rzecz nabywcy (kontrahenta) z UE posiadającego właściwy i ważny numer NIP dla transakcji wewnątrzwspólnotowych i podał ten numer oraz swój numer NIP, poprzedzony kodem PL, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów,

– podatnik przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej VAT za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego UE inne niż terytorium kraju.

Zobacz: Jak udokumentować wewnątrzwspólnotową dostawę towarów dla zastosowania 0% VAT

Po spełnieniu tych warunków opodatkowanie 0-procentoową stawką VAT następuje w deklaracji podatkowej VAT za okres (miesiąc, kwartał), w którym powstał obowiązek podatkowy. Obowiązek podatkowy w WDT powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów.

W przypadku jednak, gdy podatnik przed upływem tego terminu (przed 15. dniem następnego miesiąca) wystawi fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia tej faktury.

Jeżeli natomiast warunki właściwego udokumentowania WDT nie zostaną spełnione (podatnik w swojej dokumentacji nie posiada właściwych dowodów potwierdzających wywiezienie towarów z kraju i dostarczenie ich nabywcy z UE) przed upływem terminu do złożenia deklaracji, to podatnik rozliczający się za okresy miesięczne nie wykazuje tej dostawy w swojej ewidencji, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym ze stawką właściwą dla tego towaru w obrocie krajowym, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada wymaganych dowodów.

Przykładowo:

podatnik VAT UE dokonał dostawy towarów w ramach WDT w marcu 2011 r., a dokumenty przewozowe, potwierdzające dostarczenie towarów do nabywcy z UE dotarły do podatnika:

- do 25.04.2011 r. – wtedy dokonaną dostawę wykazuje się w deklaracji VAT-7 za marzec 2011 r. ze stawką 0%,

- do 25.05.2011 r. – wtedy dokonanej dostawy nie wykazuje się w deklaracji za kwiecień, lecz składa się korektę deklaracji za marzec 2011 r. ze stawką 0% (zwiększa się WDT),

- do 25.06.2011 r. – w takiej sytuacji dokonanej dostawy nie wykazuje się w deklaracji ani za maj, ani za czerwiec 2011 r. lecz składa się korektę deklaracji za marzec 2011 r. wykazując tę dostawę jako WDT ze stawką 0%,

- po 25.07.2011 r. – w takiej sytuacji dokonaną dostawę wykazuje się w deklaracji za czerwiec 2011 r. i opodatkowuję się według stawek obowiązujących w obrocie krajowym (podatnik nie posiadł dokumentów przed terminem złożenia deklaracji za następny po okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy, tj. za maj 2011 r.).

Późniejsze otrzymanie dokumentów upoważnia podatnika do wykazania WDT ze stawką 0%, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana i dokonania odpowiedniej korekty deklaracji VAT-7 i informacji podsumowującej.