Podatnik VAT, który poniósł wydatki na nabycie nieruchomości (np. gruntów, budynków, prawa wieczystego użytkowania gruntów), który to nieruchomości te wykorzystuje zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT), jak i innych celów innych, np. osobistych, pracowników itp. (tj. nie związanych z prowadzoną działalnością), podatek naliczony VAT odlicza od podatku należnego według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Dodatkowo w przypadku, gdy w ciągu 120 miesięcy (10 lat), licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca majątek przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpiła zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy ich nabyciu
Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT), jak również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta, o której powinna uwzględniać proporcję zastosowaną przy odliczeniu.
Jednocześnie, ze względu na fakt, iż przeznaczenie nieruchomości (części nieruchomości) stanowiącej część przedsiębiorstwa do wykorzystania dla celów innych niż prowadzona działalność, będzie podlegało obowiązkowej korekcie podatku odliczonego, wykorzystanie to (np. na cele osobiste) nie będzie traktowane jako nieodpłatne świadczenie usług i w związku z czym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Przykład
1. Podatnik prowadzi działalność wyłącznie opodatkowaną. Podatnik w styczniu 2011 r. nabył nieruchomość o wartości netto 1 mln zł, która będzie stanowiła majątek jego przedsiębiorstwa i będzie ją wykorzystywał w 60% do tej działalności.
Kwota podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia tej nieruchomości wynosi 230.000 zł (1 mln x 23%). Podatek VAT naliczony do odliczenia z podatku należnego 138.000 zł (230.000 x 60%) za styczeń 2011 r.
2. W maju 2011 roku, tj. stopień wykorzystania tej nieruchomości do działalności gospodarczej opodatkowanej zmniejsza się do 20% (bez wyprowadzania tej części nieruchomości z majątku przedsiębiorstwa).
Wymagać to będzie korekty podatku odliczonego w deklaracji za maj 2011 (okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana), zmniejszając podatek naliczony do odliczenia o kwotę 86.700 zł.
Sposób obliczenia korekty:
1) Kwota podatku VAT jaka by przysługiwała do odliczenia przy wykorzystaniu do działalności gospodarczej opodatkowanej w 20% = 46.000 zł (230.000 zł x 20%)
2) Kwota podatku VAT odliczona przy nabyciu nieruchomości w styczniu 2011 r. – 138.000 zł.
3) Różnica: 46.000 – 138.000 zł = - 92.000 zł
4) Kwota korekty zmniejszającej kwotę podatku do odliczenia (obliczona dla pozostałego okresu korekty, tzn. 117 miesięcy) = -86.700 zł
[-92.000 zł:120 x (120-3)]
Strefa Biznesu: Zwolnienia grupowe w Polsce. Ekspert uspokaja
Dołącz do nas na Facebooku!
Publikujemy najciekawsze artykuły, wydarzenia i konkursy. Jesteśmy tam gdzie nasi czytelnicy!
Dołącz do nas na X!
Codziennie informujemy o ciekawostkach i aktualnych wydarzeniach.
Kontakt z redakcją
Byłeś świadkiem ważnego zdarzenia? Widziałeś coś interesującego? Zrobiłeś ciekawe zdjęcie lub wideo?
