Porady prawne. Kontrakty menedżerskie - zasady opodatkowania dochodów.

Coraz częściej wybieraną formą zarządzania spółką kapitałową – oprócz powołania uchwałą zgromadzenia wspólników danej osoby do zarządu spółki – jest tzw. kontrakt menedżerski, nazywany też umową o zarządzanie. Jest to cywilnoprawna umowa (nienazwana), na podstawie której powierza się sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem spółki osobie fizycznej lub np. spółce osobowej (jawnej, cywilnej), zwanej spółką menedżerską.

Podstawową treścią kontraktu menedżerskiego, jest zarządzanie przedsiębiorstwem, na podstawie którego zarządca zobowiązuje się za wynagrodzeniem do stałego i efektywnego prowadzenia przedsiębiorstwa w imieniu i na rachunek spółki.

Na pozór sprawa wydaje się być prosta i czytelna, ale tylko do momentu określenia przez menedżera właściwej formy opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia tych usług, co wynika często z różnej interpretacji tego zagadnienia przez organy podatkowe, jak też i ze względu na niejednolite orzecznictwo sądowe. Dotyczy to szczególnie tych menedżerów, którzy usługi zarządzania świadczą w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej lub poprzez osobową spółkę menedżerską, traktując tego rodzaju dochody, jako uzyskiwane z działalności gospodarczej i opodatkowując je 19% podatkiem liniowym.

Wyjaśniamy, iż takie podejście jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o PIT przychody uzyskiwane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej traktowane są jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Stąd też nie mogą być uznane za uzyskiwane z działalności gospodarczej i podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 30c tej ustawy. Takie stanowisko potwierdza także najnowsze orzecznictwo NSA (por. np. uchwała NSA z 26.04.2010 r., sygn. II FPS 10/09), a także interpretacja IS w Warszawie z 8.04.2010 r., IPPB1/415-115/10-4/EC.

Dochody te – bez względu na formę prawną świadczonych usług menedżerskich – podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych (według stawek 18%, 32%), od których to przy wypłatach miesięcznych zaliczkę pobiera spółka wypłacająca wynagrodzenie (jako płatnik) w trybie określonym w art. 41 ust. 1 i 2 ustawy o PIT, potrącając koszty uzyskania w wysokości identycznej, jak ze stosunku pracy (art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o PIT).