Jak udokumentować wewnątrzwspólnotową dostawę towarów dla zastosowania 0% VAT

WDT, podobnie jak eksport towarów (wywóz towarów poza terytorium UE), podlega opodatkowaniu 0% stawką VAT. Jednym z warunków zastosowania tej stawki jest posiadanie przez podatnika (przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej VAT za dany okres rozliczeniowy) w jego dokumentacji dowodów, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego UE.

Dowodami potwierdzającymi WDT, warunkującymi zastosowanie 0% stawkę VAT są dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie do nabywcy z kraju członkowskiego UE towarów będących przedmiotem WDT. Są nimi:

• dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora), odpowiedzialnego za wywóz towarów z kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego UE – w przypadku gdy ich przewóz jest zlecany przewoźnikowi (są to głównie listy przewozowe np. CMR, CIM),

• kopia faktury dokumentująca dostawę towarów,

• specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (określająca jego rodzaj, parametry, właściwości, pochodzenie, przeznaczenie itp.); chodzi o konieczność wykazania elementów identyfikujących towar będący przedmiotem dostawy.

Wymienione dokumenty powinny łącznie potwierdzać dostarczenie do nabywcy z UE towarów będących przedmiotem WDT. Oznacza to, że podatnik nie musi posiadać wszystkich typów wymienionych wyżej dokumentów, gdyż chodzi o to by dokumenty te zawierały informacje, z których wynikać będzie, że dany towar został rzeczywiście dostarczony do innego państwa członkowskiego UE (takie stanowisko potwierdzają m.in. wyroki: WSA w Poznaniu z 27.07. 2010 r., I SA/Po 391/10 oraz w Łodzi z 4.01.2011 r., I SA/Łd 1287/10).

W przypadku, gdy posiadane w/w dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy z UE towarów będących przedmiotem WDT, dowodami potwierdzającymi WDT mogą być również inne dokumenty, które wskazują, że dostawa WDT nastąpiła. Dokumenty te powinny jednak zawierać wiarygodną informację, z której wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony do nabywcy z państwa członkowskiego UE.

W takim rozumieniu właściwą moc dowodową posiadają również dokumenty w formie kserokopii lub przesłane faxem lub też inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, o ile łącznie potwierdzają wywiezienie i dostarczenie towarów do nabywcy z UE (tak wynika z uchwały NSA z 11.10.2010 r., I FSP 1/10).