Jak pokazuje doświadczenie, częstym problemem wpływającym na poprawność rozliczeń z fiskusem podatku dochodowego, jest właściwe ustalenie daty uzyskanego z tego tytułu przychodu podatkowego.
Po pierwsze – przychody te kwalifikuje się do przychodów z działalności gospodarczej, a nie najmu, gdyż źródłem tym obejmuje się tylko taki najem, który nie stanowi działalności gospodarczej (potwierdza to także wyrok WSA w Rzeszowie z 28.10.2008 r., sygn. I SA/Rz 586/08) i ustala się jako przychody należne, choćby należny czynsz nie został jeszcze opłacony.
Zobacz: Ekspert radzi: Moment zarachowania w koszty wstępnej opłaty leasingowej
Po drugie – datę uzyskania przychodu z tytułu najmu określa się tak, jak w przypadku wszystkich innych tzw. usług ciągłych, tj. zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT lub art. 14 ust. 1e ustawy o PIT.
Oznacza to, że jeżeli strony ustalą w umowie, iż usługi te będą rozliczane okresowo (np. miesięcznie, kwartalnie), to za datę powstania przychodu podatkowego uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeń przyjętego przez strony w umowie, bez względu na dzień dokonania zapłaty przez najemcę.
Zobacz: Prawo: Kontrowersje związane z opodatkowaniem VAT wydatków na reklamę
Jeżeli w umowie okres rozliczeń nie został ustalony, datą powstania przychodu jest dzień okresu rozliczeniowego podany w fakturze wystawionej przez właściciela nieruchomości lub rzeczy, przy czym przychód podatkowy z tytułu tych usług nie może powstawać rzadziej niż raz w roku (w naszej ocenie – co wynika z literalnego brzmienia tych przepisów – rozliczenie czynszu nie następuje na koniec roku podatkowego, lecz po okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy).
Jeżeli zatem zawarte umowy najmu (dzierżawy) precyzyjnie i wyraźnie określają okresy rozliczeniowe (są one wyłącznie zależne od woli stron), to za datę powstania przychodu podatkowego uznaje się zawsze ostatni dzień przyjętego przez strony okresu rozliczeniowego; o dacie powstania przychodu nie decyduje tu – tak jak przy przychodach ze sprzedaży towarów i usług – ani data wystawienia faktury, ani też termin płatności.
Gdyby jednak ustalony w umowie okres rozliczeniowy przekraczał jeden rok, wówczas przychód z najmu powinien zostać podzielony na poszczególne lata podatkowe (należność za usługę dzieli się w proporcji do liczby miesięcy na przychód przypadający na dany i przyszły rok podatkowy).
Strefa Biznesu: Czterodniowy tydzień pracy w tej kadencji Sejmu
Dołącz do nas na Facebooku!
Publikujemy najciekawsze artykuły, wydarzenia i konkursy. Jesteśmy tam gdzie nasi czytelnicy!
Dołącz do nas na X!
Codziennie informujemy o ciekawostkach i aktualnych wydarzeniach.
Kontakt z redakcją
Byłeś świadkiem ważnego zdarzenia? Widziałeś coś interesującego? Zrobiłeś ciekawe zdjęcie lub wideo?
